讨论：稽查查补的账外经营收入如何计算补交企业所得税？
四川闰则律师事务所税法部
最近遇到一个案件，对于稽查查补的企业账外经营收入，如何计算补交企业所得税，税务机关提出两种计算方式：
第一种：以查补收入直接乘以企业所得税税率。
第二种：将查补收入计入所属年度的收入总额，然后按行业平均税负率对该年度的企业所得税整体进行核定征收。
就此，我个人的意见如下：
如果纳税人能够提供账外经营成本的凭证，根据《企业所得税法》第八条“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除”，在计算补交税款时，应当扣除纳税人支出的合理成本、费用等。
但纳税人通常无法提供账外经营成本的凭证，即使能提供，通常也不符合税收规范性文件规定的税前扣除凭证的要求，那么这种情况下，税务机关该如何计算应补交的企业所得税？可以不扣成本，直接以查补的不含税收入乘以企业所得税税率计算应补交的税款吗？
我的意见是：只要纳税人能初步证明取得收入必然产生相应的成本，那么就不能直接按照查补的收入直接乘以税率计算补交企业所得税，尤其是对于商贸类企业，销售的货物必然有相应的购进成本，如果直接根据查补收入乘以企业所得税税率计算补税，必然会造成多征税，不符合公平原则。
既然不能直接按照查补的收入乘以企业所得税税率计算补税，纳税人账外经营的成本因缺乏合法有效的凭证又无法查明，那么这种情形就只能根据《税收征收管理法》第三十五条之规定进行核定征收。
核定征收时，又有两种方式：一种是上面提到的，将查补收入计入所属年度的企业收入总额，然后按行业平均税负率对该年度的企业所得税整体进行核定征收；另一种是，仅就查补的账外经营收入按照行业平均税负率进行核定征收。
这两种核定征收方式，本身没有对错之分，只是需要区分不同的情况，选择不同的核定征收方式。
如果纳税人账内、账外的经营成本无法准确区分，且纳税人账外经营的收入占总收入的比重较大的，此种情形，纳税人整个的核算其实都不准确，如果难以查账，那么应当采用以全年总收入为基数核定征收的方式。
如果纳税人账内账外经营成本能够区分，且纳税人账外经营的金额占总收入的比重较小的，那么此时，否定纳税人账内经营核算的结果并不具备合理性，仅应当对纳税人账外经营部分进行核定征收。
以上仅代表我个人的意见，如果不同观点，欢迎提出来沟通、讨论！
